Hlavní menu
Informace k DPH 2009
Změny v zákoníku práce | Změny v daňových předpisech | Změny v zákoně o zaměstnanosti | Změny právních předpisů týkajících se fotovoltaických elektráren | Nový zákon o spotřebitelském úvěru | Identifikační číslo provozovny | Změna v úpravě spotřebitelských smluv | Datové schránky a konverze dokumentů | Informace k DZP 2009 | Informace k DPH 2009Dne 1.1.2009 bude účinná novela zákona o DPH č. 302/2008 Sb. Tato novela je poměrně obsáhlá, podstatná část textu novely je však spíše technického a upřesňujícího charakteru. Rádi bychom Vás na některé změny a novinky upozornili.
Obrat pro registraci k DPH
Obrat - pro účely plátcovství není závislý na způsobu účtování (daňová evidence fyzických osob x vedení účetnictví). Do obratu se zahrnují pouze plnění s místem v tuzemsku.Registrace provozoven mimotuzemských osob
Cizí osoby, které mají provozovnu v tuzemsku, se registrují k DPH v tuzemsku ihned, nikoliv až po dosažení obratu.Místo plnění služeb § 10 odst. 6 a 7
Pro uplatnění osvobození při poskytnutí služby osobě se sídlem v EU stačí, aby tato osoba byla osobou povinnou k dani, tedy aby se jednalo o podnikatelský subjekt. Není již nutné, aby byl registrován k DPH ve své zemiMísto plnění - při poskytnutí služby dle § 10 odst. 6 centrále se sídlem v jiném státě nebo provozovně umístěné v jiném státě, bude místem plnění stát příjemce služby bez ohledu na případnou existenci jeho provozovny v ČR.
Místo plnění - při poskytnutí služby dle § 10 odst. 7 od osob ze zahraničí nebo z EU bude místem plnění vždy tuzemsko, bez ohledu na existenci provozovny v ČR těchto osob.
Místo plnění - nové pravidlo pro služby § 10 odst. 6 pro zahraniční osoby (§ 10 odst. 14)
Místo plnění - jestliže je místo plnění služeb dle § 10 odst. 6 ve třetí zemi (mimo EU) a příjemce služby je plátcem daně a současně je služba spotřebována v ČR, je místem plnění ČR (§10 odst. 14).U některých služeb nemusí být jisté, kde se služba spotřebovává. Doporučujeme následující: Zahraniční osoba by měla v takovém případě poskytnout prohlášení, že není plátcem, případně že plátcem je, ale služba nebyla a nebude spotřebována v ČR.
Místo plnění - nájem prostředků pro dopravu mimo EU
Místo plnění - nájem prostředků pro dopravu je ve 3.zemi bez ohledu na to, kdo si ho najímá. Důležité je pouze skutečné plné užití ve 3.zemi.DUZP u převodu nemovitostí
Převod nemovitosti nezapisované do katastru se bude chápat jako standardní převod nemovitosti nikoliv jako dodání zboží (důležité pro účely DUZP).Změna DUZP u převodu nemovitostí: den předání nemovitosti nabyvateli do užívání, nejpozději však dnem doručení listiny, ve které je uvedeno datum právních účinků vkladu nebo dnem zápisu změny vlastnického práva. K DUZP tedy bude často docházet dříve než v roce 2008, kdy se DUZP určovalo dnem doručení listy, ve které je uvedeno datum právních účinků vkladu.
Osvobození převodu nemovitostí od DPH
Zjednodušení podmínek pro osvobození převodu nemovitostí: již se nehodnotí 3 roky od nabytí, ale pouze 3 roky od prvního kolaudačního souhlasu. Tzv. významná kolaudace se pro účely testu z důvodu nadbytečnosti ruší.Zrušení oznamovací povinnosti o zdaňování nájmů daní z přidané hodnoty
Od 1.1.2009 se již nebude správci daně zasílat povinné oznámení o zdaňování nájmů.Datum uskutečnění plnění u nájmů nemovitostí
Osvobozený nájem se považuje za uskutečněný vždy nejpozději koncem roku (jeho poměrná část). Tato nová úprava má zabránit spekulacím s koeficientem pro krácení nároku na odpočet daně.Povinnost přiznat daň z plateb za zálohy na služby spojené s nájmem
Z přijatých záloh na služby souvisejících s nájmem bude přiznávána daň jako u ostatních záloh. Povinnost přiznat daň z této zálohy nemají pouze osoby, které nevedou účetnictví.Přeúčtování zboží a služeb bez povinnosti uplatnit daň na výstupu
Dosavadní právní úprava speciálně upravovala tzv. přeúčtování zboží a služeb. Plátce se mohl rozhodnout, že neuplatní nárok na odpočet daně a plnění přeúčtuje bez DPH na výstupu v částce včetně daně. Toto se používá zejména při přeúčtování plnění od neplátců k neplátcům, aby se finálnímu zákazníkovi neprodražoval nákup (např. úklid od neplátce přeúčtován nájemci neplátci).Kategorie přeúčtování je v zákoně ošetřena jiným způsobem než doposud: nevstupováním do základu daně. § 36 odst. 11 bude znít: "Do základu daně se nezahrnuje částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby. Podmínkou je, že přijatá částka nepřevýší uhrazené částky za jinou osobu a plátce si u plnění uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpočet daně." Dle výkladu Ministerstva financí (viz. Č.j. 18/86 193/2008) je podmínka jménem a na účet splněna účtováním rozvahově, a to u zboží a služeb souvisejících s nájmem. U přeúčtování zboží a služeb v souvislosti s nájmem při správném způsobu zaúčtování by tedy měla zůstat zachována možnost neuplatňovat DPH na výstupu.
U přeúčtování ostatních služeb Ministerstvo nepotvrdilo, že by rozvahové zaúčtování bylo považováno za splnění podmínky "jménem a na účet". U těchto ostatních služeb je tedy dle našeho názoru nutné vysvětlovat podmínku "jménem a na účet" dle standardního právního výkladu. Ve většině případů u těchto služeb bude nutné uplatnit DPH na výstupu.
Přeúčtování osvobozených služeb - např. poštovné
Novela ruší § 51 odst. 3, dle kterého bylo možné osvobozeně přeúčtovat jakékoliv osvobozené plnění. Ministerstvo financí dle sdělení Č.j. 18/86 193/2008 uvádí, že je možné využít novou úpravu o nezahrnování do základu daně dle § 36 odst. 11.Poštovné buď vstupuje do základu daně zdanitelného plnění nebo nemusí vstupovat do základu daně, pokud je účtováno rozvahově.
Jestliže plátce nakoupenou poštovní službu samostatně "přeprodává", musí uplatnit daň na výstupu, protože poskytnutí poštovní služby je osvobozeno od daně podle § 52 ZDPH pouze při poskytnutí držitelem poštovní licence.
Plátce, který není oprávněnou osobou ve smyslu § 58 ZDPH také musí uplatnit daň na výstupu u "přeprodeje" nakoupené zdravotnické služby (např. lázeňské péče), protože ta je osvobozena od daně podle § 58 ZDPH pouze při poskytnutí oprávněným subjektem.
Nové chápání finančního pronájmu
Bude-li smluvně sjednána povinnost odkoupit zboží, které je předmětem finančního pronájmu, bude mít plátce povinnost přiznat daň z celé hodnoty smlouvy ke dni předání zboží do užívání. Tento finační pronájem bude chápan jako dodání zboží. Oprava základu daně u tohoto finančního leasingu je prakticky možná kdykoliv - do 3 let od konce kalendářního roku, kdy došlo ke zrušení povinnosti k odkupu (není realizována povinnost nájemce odkoupit předmět leasingu), § 42/9.Finanční pronájem bez povinnosti odkupu bude chápán jako poskytnutí služby. Zde se jako doposud budou plnění uskutečnovat v dílčích plnění dle smlouvy. Na předměty leasingu předané do konce roku 2008 platí dosavadní úprava.
Nepeněžité vklady do dceřiné společnosti
Nepeněžité vklady do plátců i neplátců budou zdanitelným plněním. Doposud byly zdanitelným plněním pouze vklady do neplátců. Dle nové úpravy ručí za splnění daňové povinnosti vkladatel i nabyvatel.Konsignační sklady
Z jednoho konsignačního skladu může čerpat více kupujících, doposud zákon toleroval pouze jednoho kupujícího pro využití možnosti neregistrovat se k DPH (dodavatel zboží do ČR).Osoby, které nevedou účetnictví - povinnost přiznat daň při přijetí platby
Osoby, které nevedou účetnictví mohou, avšak nemusí přiznat daň při přijetí platby. Pokud plátce obdrží daňový doklad k přijaté platbě od takových osob, má vždy standardní nárok na odpočet daně.Vystavování daňových dokladů
Od 1.1.2009 se daňový doklad pro osobu povinnou k dani (zjednodušeně podnikatelské fyzické osoby a právnické osoby) vystavuje vždy, nikoliv jen na vyžádání.Datum povinnosti přiznat daň při pořizení zboží z EU
Při pořízení zboží z EU a přijetí služeb z EU je datum doplnění náležitostí přijemcem dokladu považováno za datum vystavení daňového dokladu. Povinnost přiznat daň je vázána mimo jiné na okamžik vystavení dokladu.Použití majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činnosti
Pro určení základu daně se ruší možnost používat znalecké posudky (objektivní odhad). Jde se na pořizovací cenu zboží. Dle písemně nepotvrzených výkladů Ministerstva financí bude možné za pořizovací cenu považovat i zůstatkovou cenu hmotného majetku (daňovou i účetní).Při poskytnutí služby nesouvisející s ekonomickou činností, obdobně jako u použití majetku, se jde na výši celkových nákladů.
Poskytnutí reklamních nebo propagačních předmětů bez úplaty
Tyto předměty do 500 Kč nově mohou být předmětem spotřební daně a nemusejí nést obchodní označení a přitom zůstane právo nezdaňovat tyto předměty při poskytnutí obchodním partnerům. Upozorňujeme na povinnost vést záznamní evidenci. Liberálnější přístup se netýká daně z příjmů.Základ daně u směny zboží a služeb
Základ daně není upraven pro směnu (metoda ohodnocení úplaty, doposud znalecký posudek). Na toto téma se připravuje Zápis z Koordinačního výboru zástupců Ministerstva financí a Komory daňových poradců.Oprava výše daně
Oprava výše daně: je možné opravit špatnou sazbu daně i záměnu zdanitelné x osvobozené případně nezdanitelné plnění (nebylo předmětem daně).Nárok na odpočet má plátce z dokladu se špatnou sazbou daně (základní x snížená), nikoliv však z plnění, které je deklarováno jako zdanitelné avšak ve skutečnosti se jedná o osvobozené plnění nebo o plnění s místem mimo tuzemsko.
Peněžní záruky - osvobozené plnění
Poskytování jakýchkoliv peněžních záruk je osvobozeným plněním (doposud jen bankovní záruky).Nový typ osvobozeného plnění - cost sharing
Cost sharing § 61 písm. g) - nový typ osvobozeného plnění (např. sdružení bank nebo pronajímatelů za účelem údržby společného softwaru).Dodatečné přiznání k DPH
Nárok na odpočet nemusí být uplatněn v příslušném kalendářním roce (povinnost dodatečného přiznání) vyjma společností s koeficientem. U společností bez koeficientu lze tedy uplatnit nárok na odpočet daně v běžném období i když DUZP se týká minulého nebo staršího roku. Nárok na odpočet lze jako doposud uplatnit do 3 let.Reverse charge - nedělitelnost vstupu a výstupu
Pokud finanční úřad doměří daň na výstupu v systému reverse charge, má plátce automaticky standardní nárok na odpočet daně. Nárok na odpočet lze uplatnit i po 3 letech - prolomení lhůty při dodatečném doměření výstupu typu reverse charge (§ 72 odst. 12).Registrace k DPH - nárok na odpočet daně
Nárok na odpočet k datu registrace: všechny vstupy v období 12 měsíců před registrací, které se staly součástí majetku evidovaného k datu registrace. Doposud toto nebylo možné u služeb, které vstupovaly do pořizovací ceny.Úprava a vyrovnání odpočtu daně - technické zhodnocení
Zjednodušeně řečeno dosavadní úprava říká, že pokud plátce uplatnil odpočet daně u hmotného majetku a do 5 let ho použije pro osvobozené plnění, je povinen část nároku na odpočet daně vrátit. Nově se úprava (i vyrovnání) odpočtu bude týkat i technického zhodnocení. Doposud se týkala pouze technického zhodnocení najatého majetku. Novela se s největší pravděpodobností bude týkat i zhodnocení provedeného před 1.1.2009.Úprava (i vyrovnání) odpočtu se bude týkat i právních nástupců, doposud toto bylo nejednoznačné. Stejně tak se to bude týkat vkladu a prodeje podniku.
Vracení daně osobám z jiných států
Nelze uplatňovat zjednodušené doklady. Zahraničním osobám (osoby mimo EU) nelze vrátit daň z nafty.Sazby daně
Palivové dřevo - snížená sazba pouze pro dřevo použité jako palivo, doposud nejednoznačná definice.Činnost sportovců - sazba DPH 19%, do konce roku 2008 se uplatňovala snížená sazba.
V případě potřeby detailnějších informací nás neváhejte kontaktovat.
Ing. Libor Kadlec
Ing. Radko Matyáš
Ing. Ingrid Špačková
Česky
